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利用財稅59號文進行企業重組的籌劃

2010-09-13 16:55:21 作者:admin 來源: 瀏覽次數:0


    關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)(以下簡稱59號文)于2009年4月30日終于出臺了,它具有劃時代的意義,也使未來的相關稅收籌劃有了很大變化。 

59號文的出臺體現了國家政策制定觀念的提高,更強調了稅收中性,而不是像以前偏重考慮國家利益,最重要的是可操作性更強了。如何在59號文中淘金成為了企業稅收籌劃的關注重點。 

充分關注計稅基礎 

59號文的出臺,為稅收籌劃帶來了不少變化。 

首先,統一了內資和外資的稅務處理。 

其次,形式上的要求更加嚴格。 

59號文要求企業提交書面報告,講清楚為什么重組。比如特殊重組,59號文要求申報重組的所有情況,不申報就無法享受特殊重組的稅收優惠,這要提醒企業特別注意。這次59號文規定得很清楚,并購交易企業想稅收遞延就要先告訴稅務局稅收遞延的理由,稅收遞延認定條件也比較清晰,執行起來更容易。 

再次,引入了計稅基礎這一重要概念。計稅基礎在重組稅法里是必不可少的,現在引入這一概念,提高了并購稅的合理性,稅務部門的征稅和免稅都有了稅理的支持。由于概念剛剛被提出,誰都不熟悉,這就需要企業多花功夫來理解并切實執行59號文的內容,除了進行會計方面的記錄,還需要專門做稅務方面的記錄,否則征稅會沒有依據。這是將來在重組中需要企業特別關注的。 

企業確定計稅基礎,不僅僅需要定性的判定,定量的要求也很高。實際上,這是對企業的歷史成本和市場價之間的差異進行征稅,但歷史成本可能并不是企業初創時的成本,而是根據陸續的投入和各種變化進行過多次調整的,這對企業的稅務管理乃至稅務會計都提出了更高的要求。 

特殊重組是籌劃重點 

在59號文中,企業特別要注意特殊重組的稅務籌劃。 

從內容上看,59號文首次定義了一般重組和特殊重組,而特殊重組就相當于稅收遞延或免稅重組。 

其實,絕大多數企業可以享受免稅重組,但59號文對特殊重組規定了5個必須符合的條件: 

具有合理的商業目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 

被收購、合并或分立部分的資產或股權比例不低于75%。 

企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。 

重組交易對價中涉及股權支付金額不低于交易支付總額的85%。 

企業重組中取得股權支付的原主要股東,在重組后連續12個月內,不得轉讓所取得的股權。 

在這5個條件中,第1條、第2條和第5條是在稅收籌劃時需要更加關注的。 

先說第1條——要有商業目的。 

很多人會輕視這個條件,實際上,這是目前尤其需要重視的方面。 

其實,很多時候,重組并不一定能找出很合理的商業目的。而且商業目的的主觀性比較強,稅務局的理解可能就和企業完全不一樣,所以,企業千萬不要覺得隨便編兩條商業目的就行了,一定要慎重,寧可多寫,也不要少寫。有些國外企業的項目,必須事先得到稅務局的同意才會去做,稅務局不同意是不敢做的。 

對于第2條,劃分比例有些偏高:實際上,有時企業掌握30%的股份都可以控股,75%的比例有些偏高,在美國有時30%的比例就可以判定為特殊重組,比如上世紀80年代通用電器收購某個公司的案例,當時它掌握了40%的股權,就已經是最大股東,就可以免稅了。75%的規定使很多行業重組的稅收優惠政策,比如銀行與電訊,幾乎就判了死刑。針對特殊行業,應該更靈活些。第3條將來可能需要在執行上進一步明確,比如實質經營活動保持不變怎么理解?多少比例算實質性經營活動保持不變?具體的財務指標是什么?但這一條對稅務籌劃的影響不是太大。 

對第5條,企業要特別注意時間的要求。 

比如重組后,企業在11個月的第29天賣掉股權和12個月的第1天賣,就可能有完全不同的稅務處理。 

59號文和60號文可聯手籌劃 

其實,59號文和《關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)(以下簡稱60號文)是可以聯手進行稅收籌劃的。 

有時,清算也可以在籌劃時使企業享受免稅優惠,以利于重組。舉個很簡單的例子,比如一個母公司有個子公司,母公司可以把子公司清算掉,把所有財產都挪到母公司來,這是應稅行為;但如果母公司和子公司合并,具備了特殊重組的5個條件,就可以享受免稅優惠。 

可以說,59號文和60號文的這種聯手籌劃,就給了企業一個機會,來決定是免稅好還是應稅好。因為有時候,企業可能虧損比較大,那繳稅也沒關系,因為虧損可以抵減,這時,反而應稅對企業更好。其實,國外對這種情況是有嚴格規定的,美國稅法規定,如果母公司控股80%以上,母子公司的合并就必須全部稅收遞延,低于80%的,就必須應稅。 

另外,還有一點企業應該注意:59號文和60號文雖然都是今年4月才出臺的,但都規定從2008年1月1日起執行,在這段期間有重組或清算行為的企業,一定要向稅務部門申報備案。企業需要小心并趕緊去做這個事情,否則可能會有難以估量的風險。(作者: 朱桉) 

 

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